Осчетоводяване на фактури — ВОП, самоначисляване на ДДС и трети страни

Фактурите от чуждестранни доставчици са сред най-честите източници на грешки в счетоводната практика. Причината е проста: за разлика от обичайна фактура от български доставчик, тук механизмът на ДДС се обръща — вместо доставчикът да начисли данъка, задължението пада върху получателя. Това е принципът на обратното начисляване (reverse charge).

Три са основните хипотези, в зависимост от произхода на доставчика и вида на доставката:

1. ВОП — покупка на стоки от доставчик в друга държава членка на ЕС

2. Самоначисляване по чл. 82 — получаване на услуги от доставчик от ЕС или трета страна

3. Внос — покупка на стоки от доставчик извън ЕС

Разглеждаме всяка хипотеза подробно — какво е, как се документира, как се осчетоводява и как се декларира пред НАП.

Хипотеза 1: ВОП — Вътреобщностно придобиване на стоки

Кога е налице ВОП?

ВОП е налице, когато са изпълнени едновременно три условия:

• Купувате стоки (не услуги)

• Доставчикът е регистриран по ДДС в друга държава членка на ЕС

• Стоките физически се транспортират от другата държава членка към България

Важно: Ако доставчикът не е регистриран по ДДС в своята страна, сделката не е ВОП — третира се като покупка от нерегистрирано лице.

Данъчно събитие и срок за протокол

Данъчното събитие при ВОП възниква на датата на прехвърляне на собствеността върху стоките — обичайно датата на получаване в България.

ДДС при ВОП става изискуем на 15-ия ден на месеца, следващ месеца, в който е възникнало данъчното събитие. Изключение: ако доставчикът издаде фактура преди тази дата, данъкът става изискуем на датата на фактурата.

Протоколът по чл. 117 се издава от получателя (българската фирма) и:

• Влиза в дневник продажби за периода, в който е издаден

• Влиза в дневник покупки — най-късно до 12-ия данъчен период след издаването

Осчетоводяване на ВОП

Получена фактура от ЕС доставчик (стоки):

Издаден протокол по чл. 117 — начисляване на ДДС:

Тъй като протоколът влиза едновременно в двата дневника, двете страни на ДДС записа се компенсират — реален паричен поток към НАП не съществува при пълно право на данъчен кредит.

Данъчна основа: Стойността по фактурата на доставчика, преизчислена в лева по курса на БНБ за датата на данъчното събитие.

В декларацията по ЗДДС

Протоколът по ВОП се описва:

• В дневник продажби — в колоната за ВОП с начислен ДДС

• В дневник покупки — в колоната за данъчен кредит по ВОП

• В справка-декларацията — клетки 31 (данъчна основа ВОП) и 41 (данъчен кредит)

Хипотеза 2: Самоначисляване по чл. 82 — услуги от чуждестранен доставчик

Кога се прилага?

Когато получавате услуги от доставчик, който не е установен в България — независимо дали е от ЕС или от трета страна (USA, UK, Швейцария и др.) — и услугата има място на изпълнение на територията на България по правилата на чл. 21 ЗДДС.

Основното правило (чл. 21, ал. 2): При B2B доставки на услуги мястото на изпълнение е там, където е установен получателят — тоест в България. Данъкът се начислява от получателя.

Типични примери: Google Ads, Meta Ads, LinkedIn, Microsoft 365, абонаменти за SaaS платформи, консултантски услуги от чуждестранна фирма, лицензи за софтуер.

Важна разлика спрямо ВОП: При услуги от трети страни (извън ЕС) механизмът е идентичен с ЕС доставчик — протокол по чл. 117 и самоначисляване. Не е нужен VAT номер на доставчика — задължението произтича от самото получаване на услугата с място на изпълнение в България.

Документ: Протокол по чл. 117

Получателят е длъжен да издаде протокол по чл. 117, ал. 1 ЗДДС. Протоколът се издава на датата на данъчното събитие или не по-късно от 15-ия ден на следващия месец.

Протоколът задължително съдържа:

• Номер и дата

• Данни за доставчика (дори без VAT номер при доставчик от трета страна)

• Описание на услугата

• Данъчна основа в лева

• Начислен ДДС 20%

Осчетоводяване

Получена фактура от чуждестранен доставчик на услуга:

Издаден протокол по чл. 117:

При пълно право на данъчен кредит двете записвания се неутрализират. Реален паричен поток към НАП няма.

Когато правото на данъчен кредит липсва (например при освободени доставки), сметка 4531 не се дебитира и ДДС-то се отнася изцяло към разход.

В декларацията по ЗДДС

Протоколът по чл. 117 за получена услуга влиза:

• В дневник продажби — начислен ДДС по обратно начисляване

• В дневник покупки — данъчен кредит

• В справка-декларацията — клетки 30 (данъчна основа) и 40 (данъчен кредит)

Хипотеза 3: Внос на стоки от трети страни

Кога е приложимо?

Когато закупувате стоки от доставчик извън ЕС — Китай, USA, Турция, UK след Brexit и др. — и стоките физически влизат на територията на България от трета страна.

При вноса механизмът е коренно различен от ВОП: ДДС се начислява от митническите органи, а не от получателя чрез протокол. Данъкът се внася реално при освобождаване на стоките от митница.

Данъчна основа при внос

Данъчната основа за ДДС при внос включва:

• Митническата стойност на стоките (CIF цена — Cost, Insurance, Freight)

• Начисленото мито

• Всички съпътстващи разходи до първото местоназначение в страната

ДДС = (Митническа стойност + Мито + Съпътстващи разходи) × 20%

Ключов документ: Единният административен документ (ЕАД)

При вноса основният счетоводен документ е митническата декларация (ЕАД), не фактурата от чуждестранния доставчик. Фактурата не се включва в дневник покупки — тя само документира задължението към доставчика.

Важна подробност: Митническите органи прилагат собствен валутен курс при изчисляване на стойността в лева, различен от курса на БНБ. При осчетоводяване на разчета с митница се взима курсът от ЕАД, а не курсът на БНБ за деня. Разликата се отразява като курсова разлика.

Осчетоводяване — четири стъпки

Стъпка 1: Осчетоводяване на фактурата от чуждестранния доставчик

Стъпка 2: Осчетоводяване на митническата декларация (ЕАД)

Стъпка 3: Плащане към митница

Стъпка 4: Стоките се заприходяват в склада с отчетна стойност = фактурна стойност + мито + транспорт до склада.

Право на данъчен кредит при внос

Правото на данъчен кредит може да се упражни в периода на издаване на ЕАД или в един от следващите 12 данъчни периода. Документът за кредита е ЕАД — не фактурата.

В декларацията по ЗДДС

ЕАД се включва в дневник покупки в колоната за внос с право на данъчен кредит. В справка-декларацията — клетки 32 (данъчна основа внос) и 42 (данъчен кредит от внос).

Обобщителна таблица

Най-честите грешки в практиката

1. Не се издава протокол при получени услуги от Google, Meta, LinkedIn и подобни. Абонаментите за дигитални платформи са сред най-масовите случаи на самоначисляване — и сред най-честите пропуски.

2. Фактурата от вноса се включва в дневник покупки вместо ЕАД. При внос документът за ДДС е митническата декларация, не фактурата.

3. Погрешен валутен курс при внос. Използва се курсът от ЕАД, не курсът на БНБ за деня — разликата генерира курсови разлики, ако не се отчете.

4. Протоколът по ВОП не се вписва в дневник покупки навреме. Законът дава 12 месеца, но пропускът означава изгубен данъчен кредит.

5. Не се проверява VAT номерът на ЕС доставчика. При ВОП е задължително доставчикът да е регистриран по ДДС. Проверка може да се направи на VIES (ec.europa.eu/taxation_customs/vies).

Как Vixrate обработва тези операции

Vixrate автоматично разпознава вида на доставката при въвеждане на фактура от чуждестранен контрагент и предлага съответния режим — ВОП, самоначисляване или внос. Протоколите по чл. 117 се генерират автоматично и се включват в правилните колони на ДДС дневниците без ръчна намеса.

При внос системата поддържа отделно осчетоводяване на митническата декларация с правилното разпределение на мито, ДДС и отчетна стойност на стоките.

Имате конкретен казус с чуждестранна фактура? Свържете се с нас или разгледайте как Vixrate обработва международни доставки.